Em um contexto marcado pela necessidade de fortalecer setores estratégicos e atrair investimentos, a Ucrânia implementou regimes especiais como o Defense City e o Diia City, projetados para estimular atividades relacionadas à defesa, tecnologia e inovação. No entanto, conforme esclarecido recentemente pelo Serviço Fiscal Estadual da Ucrânia, a adesão a esses regimes não implica isenção do cumprimento das regras de preços de transferência nem do princípio da livre concorrência (arm’s length principle).
Esta declaração é particularmente relevante para grupos multinacionais que operam na Ucrânia sob estruturas intragrupo complexas, uma vez que reafirma que os incentivos fiscais setoriais não alteram as obrigações substantivas em matéria de transações controladas.
Quadro Geral de Preços de Transferência na Ucrânia
A Ucrânia tem alinhado progressivamente a sua regulamentação em matéria de preços de transferência com as normas internacionais, particularmente com as Diretrizes da OCDE. Essas disposições estão regulamentadas principalmente no artigo 39 do Código Tributário da Ucrânia, que estabelece os critérios para a identificação de transações controladas, os métodos de análise aplicáveis e as obrigações de documentação correspondentes. Sob esse esquema:
- As transações entre partes relacionadas devem ser realizadas pelo valor de mercado.
- Os contribuintes devem preparar documentação de preços de transferência quando determinados limites forem ultrapassados.
- A autoridade fiscal pode efetuar ajustes quando as condições acordadas diferirem daquelas que teriam sido acordadas por partes independentes em circunstâncias comparáveis.
O objetivo central dessas disposições é evitar a erosão da base tributária por meio da fixação artificial de preços em operações intragrupo.
Regimes Especiais: Defense City e Diia City
Defense City
O regime Defense City foi concebido para fortalecer a indústria de defesa, proporcionando incentivos fiscais e condições favoráveis a empresas estratégicas do setor. Esses incentivos podem incluir tratamentos preferenciais em matéria tributária, facilidades administrativas ou benefícios setoriais específicos.
Diia City
Por sua vez, o Diia City constitui um regime especial voltado para a indústria tecnológica e digital, oferecendo um ambiente fiscal favorável para empresas do setor de TI, startups e empresas de inovação tecnológica. Entre seus benefícios destacam-se regimes tributários alternativos e estruturas contratuais específicas. No entanto, o ponto crítico — de acordo com o comunicado oficial — é que a adesão a esses regimes não elimina a obrigação de aplicar corretamente as regras de preços de transferência quando houver operações com partes relacionadas.
Alcance das Obrigações de Preços de Transferência sob Regimes Especiais
O esclarecimento da autoridade fiscal ucraniana estabelece que:
- As empresas abrangidas por esses regimes devem continuar a aplicar o princípio da livre concorrência.
- As transações controladas devem ser documentadas e justificadas de acordo com a regulamentação em vigor.
- Os benefícios fiscais setoriais não substituem nem modificam as obrigações de conformidade em matéria de preços de transferência.
De uma perspectiva técnica, isso significa que:
- Se uma entidade sob Diia City presta serviços tecnológicos à sua matriz estrangeira, o preço deve ser justificado por meio de análises comparáveis.
- Se uma empresa na Defense City receber financiamento intragrupo, a taxa de juros deve estar alinhada com as condições de mercado.
- Se houver pagamentos de royalties ou serviços compartilhados, estes devem ser economicamente sustentáveis.
Em outras palavras, o regime especial não funciona como uma “blindagem” contra a revisão de operações intragrupo.
Riscos de incumprimento
O principal risco reside na percepção errônea de que um regime preferencial reduz o escrutínio fiscal. Pelo contrário, em muitos casos, as jurisdições que oferecem incentivos setoriais mantêm uma supervisão mais rigorosa para evitar práticas de erosão da base tributária.
As consequências de um incumprimento podem incluir:
- Ajustes fiscais sobre margens ou preços acordados.
- Reclassificação de receitas.
- Multas por documentação incompleta ou inadequada.
- Juros sobre impostos determinados.
Além disso, o incumprimento pode afetar a reputação corporativa e gerar contingências financeiras significativas.
Interação com padrões internacionais
A posição da autoridade ucraniana é coerente com a tendência internacional: os incentivos fiscais não devem ser utilizados como mecanismo para distorcer preços intragrupo ou para transferir lucros artificialmente.
A aplicação do princípio arm’s length é transversal e prevalece sobre tratamentos setoriais preferenciais. Isso reforça a necessidade de manter a consistência entre:
- Perfil funcional.
- Riscos assumidos.
- Rentabilidade relatada.
- Documentação técnica.
Gestão estratégica da conformidade em ambientes com incentivos fiscais
A mensagem da autoridade fiscal é clara: os benefícios setoriais não substituem a conformidade técnica em preços de transferência. As empresas que operam na Defense City ou Diia City devem adotar uma abordagem preventiva, garantindo que suas estruturas intragrupo sejam devidamente justificadas e documentadas. O planejamento fiscal eficiente não deve ser confundido com a ausência de obrigações substantivas.
Contar com uma empresa especializada em preços de transferência permite integrar análises econômicas, revisão contratual e avaliação normativa sob uma perspectiva internacional coordenada. Neste contexto, o TPC Group oferece assessoria técnica para a revisão de estruturas intragrupo, preparação de documentação e avaliação de riscos em jurisdições com regimes fiscais especiais, alinhando estratégias corporativas com padrões internacionais e critérios de defensabilidade fiscal.
Fonte: GOV.UA