Em 31 de dezembro de 2025, Israel aprovou uma lei que estabelece um imposto mínimo complementar (QDMTT) para grupos multinacionais, aplicável aos exercícios fiscais com início a partir de 1º de janeiro de 2026. Sob este regime, apenas o QDMTT (correspondente ao Pilar Dois da OCDE) é implementado e, por enquanto, nem a Regra de Inclusão de Renda (IIR) nem a Regra de Lucros Subtributados (UTPR) são adotadas. O objetivo central é garantir que os grupos multinacionais com atividades econômicas em Israel sejam efetivamente tributados em pelo menos 15%. Ou seja, se a taxa efetiva de imposto (ETR) sobre os rendimentos atribuídos ao país for inferior a 15%, Israel impõe um “imposto complementar” que eleva a carga fiscal até atingir esse mínimo. Desta forma, protege-se a base tributável local contra a captação do imposto mínimo por outras jurisdições com tributação mais baixa.
Sujeitos e âmbito de aplicação
O QDMTT israelense se aplica a grupos multinacionais de grande porte que ultrapassem o limite de receita mundial de € 750 milhões em pelo menos dois dos quatro anos fiscais anteriores. Apenas as entidades israelenses constituintes — incluindo pessoas jurídicas domiciliadas e unidades financeiras (como filiais ou estabelecimentos permanentes) dentro do perímetro de consolidação — entram no âmbito do imposto. Quando o grupo atinge o limite, cada entidade local ou conjunto agregado de entidades locais estará sujeito ao cálculo do imposto mínimo. Na prática, são oferecidos dois mecanismos de cálculo:
- Cálculo individual (stand-alone): Por padrão, cada entidade israelense do grupo calcula sua própria ETR de acordo com as regras GloBE da OCDE. Se essa taxa individual for inferior a 15%, cada uma gera seu imposto complementar correspondente. Ao escolher esse método, a lei restringe ainda a exclusão por renda com base na presença substancial (substance-based income exclusion) para evitar reduções excessivas do imposto mínimo.
- Cálculo agregado (jurisdicional ou misto): Alternativamente, o grupo pode optar por calcular um top-up único conjunto sobre todas as entidades israelenses. Nesse caso, a receita global em Israel é consolidada e compensada internamente (por exemplo, perdas de algumas com ganhos de outras). Em seguida, o imposto total é distribuído entre as entidades proporcionalmente à sua participação na renda GloBE de Israel (ou de acordo com outra fórmula alternativa aprovada pela autoridade fiscal). Para habilitar essa abordagem, o grupo deve designar uma entidade representante (Designated Filing Entity) que centralize a declaração e o pagamento do imposto por todo o grupo local. Essa rota costuma ser mais simples e comum quando há várias empresas israelenses no grupo.
Cálculo da taxa efetiva e obrigações de conformidade
O cálculo da ETR e do imposto complementar baseia-se nas normas GloBE da OCDE, integradas por referência na legislação israelense. Concretamente, cada entidade (ou o agregado jurisdicional) determinará o seu rendimento tributável com base nas demonstrações financeiras consolidadas e comparará a taxa efetiva resultante com os 15% estabelecidos. Se a ETR for inferior, a diferença se converte em imposto complementar adicional a cargo do grupo em Israel. Por exemplo, as entidades sob incentivos fiscais locais (que aplicam alíquotas reduzidas) também podem receber um complemento se sua ETR global cair abaixo do limite mínimo.
A legislação prevê que esse cálculo seja feito usando uma única estrutura contábil uniforme para todas as entidades israelenses envolvidas. As normas contábeis permitidas são as locais (Israeli Financial Accounting Standards) ou US GAAP, de forma consistente entre si. Na prática, isso exige uma coordenação estreita entre as equipes contábeis e fiscais para que a base tributária do QDMTT esteja de acordo com a contabilidade financeira autorizada.
As empresas sujeitas ao QDMTT devem cumprir rigorosamente os prazos formais de notificação, declaração e pagamento. O prazo geral para apresentação é de 15 meses após o encerramento do exercício fiscal relevante. Para o primeiro ano de aplicação, é também exigido notificar a identidade da entidade representante designada no prazo de 90 dias após o final do ano fiscal. Estas obrigações recaem sobre o grupo ou a entidade designada de acordo com a abordagem escolhida e incluem a apresentação de um formulário especial através do portal digital à Autoridade Fiscal de Israel. O não cumprimento desses prazos pode acarretar sanções econômicas significativas.
Interação com esquemas de Preços de Transferência
A determinação da ETR em Israel depende em grande medida de como as receitas, custos e despesas intragrupo são alocados entre as entidades locais. Nesse sentido, as políticas de preços de transferência são fundamentais para a base tributável do QDMTT. Na prática:
- Impacto na ETR local: Se um grupo atribuir artificialmente lucros menores às suas filiais em Israel (por exemplo, através de preços de transferência agressivamente baixos), a taxa efetiva calculada nesse país será mais baixa. Uma ETR inferior a 15% ativará o imposto complementar em Israel. Por outro lado, aumentos forçados da receita local (por ajustes de preços) também podem disparar top-ups se for considerado que o lucro excede o “arm’s length”. Em ambos os casos, as autoridades fiscais irão fiscalizar se a distribuição de lucros reflete a substância econômica real das operações.
- Documentação e defesa: Diante de um possível ajuste de preços de transferência, a documentação técnica devidamente alinhada com o princípio da plena concorrência da OCDE é crucial. Os relatórios e estudos de TP devem justificar a alocação de rendimentos intragrupo e demonstrar que as condições refletem a realidade econômica subjacente. Uma documentação sólida ajuda a defender perante a autoridade fiscal por que uma parte dos lucros corresponde efetivamente à jurisdição israelense. A falta de documentação adequada pode agravar os riscos, incluindo ajustes retroativos ou sanções.
Implicações práticas e desafios regulatórios
A introdução do QDMTT em Israel representa uma mudança substancial nas obrigações locais dos grupos multinacionais. Além dos requisitos de apresentação e pagamento, as empresas devem revisar estruturalmente como atribuem lucros a Israel. Isso pode implicar: redesenhar fluxos intragrupo, reconsiderar entidades “ponte” e garantir que os preços de transferência praticados resistam à análise sob as normas do Pilar Dois.
Além disso, o quadro regulatório continuará evoluindo. Por exemplo, estão sendo trabalhados incentivos locais compatíveis com o Pilar Dois (como créditos fiscais reembolsáveis ou safe harbors) que poderiam atenuar o efeito prático do top-up no futuro. Enquanto isso, é fundamental coordenar as equipes fiscais, contábeis e de preços de transferência para cumprir o QDMTT de forma integral. A experiência internacional mostra que integrar políticas TP robustas com o cálculo do imposto mínimo é fundamental para reduzir os riscos de ajustes e otimizar a carga tributária global sem perder a coerência normativa. Em definitiva, as empresas deverão repensar sua estratégia fiscal global considerando este novo padrão mínimo em Israel, garantindo a consistência entre seus relatórios financeiros e suas declarações fiscais sob o esquema do Pilar Dois.
O TPC Group fornece consultoria especializada em tributação internacional e preços de transferência, ajudando as empresas a identificar impactos, estruturar soluções defensáveis e garantir o cumprimento técnico das obrigações do QDMTT de acordo com os padrões do Pilar Dois.
Fonte: https://fs.knesset.gov.il/25/law/25_lsr_10503660.pdf